ПИСЬМО Управления МНС РФ по г. Москве от

<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 26.12.2000 N 02-11/55905
<О РАЗДЕЛЬНОМ УЧЕТЕ ТОВАРОВ >

Вопрос: Автономная некоммерческая образовательная организация является детской дошкольной организацией, учрежденной физическими лицами. АНОО оказывает услуги по содержанию детей в дошкольном учреждении и учебно - воспитательные услуги, имеет лицензию на образовательную деятельность.
Просим пояснить, является ли АНОО плательщиком налога с продаж по средствам, полученным от физических лиц, являющихся участниками АНОО, на содержание некоммерческой организации, от родителей в виде платы за содержание дней в дошкольном учреждении, а также от родителей за учебно - воспитательный процесс, производимый в образовательном учреждении.
Какими документами следует руководствоваться в целях организации раздельного учета реализации облагаемых и необлагаемых налогом с продаж услуг?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 26 декабря 2000 г. N 02-11/55905

В соответствии с пунктом 2 статьи 1 Федерального закона от 31.07.98 N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и пунктом 3 статьи 2 Закона города Москвы от 17.03.99 N 14 "О налоге с продаж" не является объектом обложения по данному налогу стоимость услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях. Таким образом, плата родителей за содержание детей в дошкольном учреждении взимается без включения в нее налога с продаж.
При этом право на применение указанной льготы начиная с 1 июля 1999 года - даты введения налога с продаж на территории г. Москвы - имеют дошкольные учреждения независимо от их организационно - правовой формы, формы собственности и ведомственной принадлежности.
Кроме того, в соответствии с Законом города Москвы от 14.07.2000 N 19 "О внесении изменений и дополнений в статью 2 Закона города Москвы от 17 марта 1999 года N 14 "О налоге с продаж" указанным налогом не облагаются товары , связанные с учебным, учебно - производственным, научным или воспитательным процессом и производимые негосударственными и немуниципальными образовательными учреждениями, имеющими лицензию и прошедшими аттестацию и государственную аккредитацию в порядке, установленном Законом Российской Федерации 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании" .
Учитывая изложенное, образовательное учреждение, реализующее в соответствии с пунктом 3 статьи 9 Закона РФ "Об образовании" образовательные программы дошкольного образования , имеет право на получение предоставленной Законом города Москвы льготы только при соблюдении требований, установленных этим Законом, а именно:
- наличие у негосударственного образовательного учреждения лицензии на образовательную деятельность, выданной в соответствии с Законом РФ "Об образовании" и Положением о порядке лицензирования образовательных учреждений ;
- наличие приказа и копии заключения аттестационной комиссии, а также свидетельства о государственной аккредитации, выданных в порядке, предусмотренном Положением о порядке аттестации и государственной аккредитации образовательных учреждений .
Если негосударственное образовательное учреждение не имеет всех вышеперечисленных документов, стоимость услуг, связанных с учебным и воспитательным процессом, оказываемых данным образовательным учреждением, подлежит обложению налогом с продаж, т.е. плата, поступающая от родителей за услуги, оказываемые в рамках учебно - воспитательного процесса, должна в этом случае включать сумму налога с продаж.
При применении указанной льготы необходимо также учитывать, что в соответствии с пунктом 3.5 инструкции Управления МНС России по г. Москве от 23.06.99 N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж" при осуществлении негосударственными образовательными учреждениями деятельности, не связанной с учебным, учебно - производственным, научным или воспитательным процессом, в частности при сдаче в аренду основных фондов и иного имущества, торговле покупными товарами, оборудованием, при оказании посреднических услуг, налог с продаж уплачивается в общеустановленном порядке.
При получении некоммерческой образовательной организацией денежных средств на содержание данной организации от физических лиц, являющихся ее учредителями, необходимо учитывать следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.
Учитывая тот факт, что получение некоммерческой образовательной организацией денежных средств на содержание данной организации от физических лиц, являющихся ее учредителями, не связано с реализацией , данные денежные средства не являются стоимостью реализованных товаров и не подлежат обложению налогом с продаж.
Что касается организации раздельного учета реализации облагаемых и необлагаемых налогом с продаж товаров , то основные требования к раздельному учету для целей данного налога изложены в пункте 6 статьи 2 Закона города Москвы "О налоге с продаж" , а также в пункте 3.6 инструкции Управления МНС России по г. Москве "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж" . Конкретный механизм раздельного учета определяется налогоплательщиком самостоятельно и является составным элементом учетной политики, разрабатываемой в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 .

Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин