ПИСЬМО Управления МНС РФ по г. Москве от

<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 16.04.2002 N 28-11/17288
<ОБ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА>

Вопрос: У ОАО при применении положений статей 236 и 237 НК РФ в их новой редакции возникли вопросы о начислении ЕСН.
Так, исходя из ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, не признаются объектом обложения ЕСН, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном периоде. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения, предусмотрены ст. 270 НК РФ. К таким расходам согласно п. 29 данной статьи относятся расходы на оплату путевок на лечение или отдых, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.
Следовательно, исходя из ст. 236 НК РФ расходы на оплату, бесплатное или льготное питание, если они не предусмотрены трудовыми договорами, и другие расходы в пользу работников, не уменьшающие налоговую базу, не являются объектом обложения ЕСН.
Между тем в ст. 237 НК РФ указано, что при определении налоговой базы для исчисления ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения, начисленные налогоплательщиками в пользу физических лиц, в частности, оплата питания, отдыха и т.д.
По мнению ОАО, положения ст. 237 НК РФ противоречат ст. 236 НК РФ в части расширения круга объектов, подлежащих включению в налоговую базу по ЕСН.
Учитывая приведенную аргументацию, ОАО просит дать разъяснения по затронутому вопросу.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 16 апреля 2002 г. N 28-11/17288

В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг , а также по авторским договорам.
Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров , предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования .
Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 этой статьи выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном периоде.
В соответствии с разъяснениями Министерства Российской Федерации по налогам и сборам выплаты и вознаграждения, указанные в п. 1 ст. 237 Кодекса, в виде полной или частичной оплаты товаров , предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении единого социального налога, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном периоде.
Таким образом, при отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по прибыли, следует руководствоваться положениями ст. 270 главы 25 Кодекса.
Расходы на оплату путевок на лечение или отдых, произведенные в пользу работников, относятся к п. 29 ст. 270 главы 25 Кодекса.
Расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно , включены в п. 25 вышеназванной статьи.
Следовательно, если расходы на оплату путевок, а также расходы на бесплатное или льготное питание не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде, то такие выплаты не будут являться объектом обложения ЕСН.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин