ПИСЬМО Управления МНС РФ по г. Москве от

<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 05.01.2003 N 26-12/820
<ОБ УЧЕТЕ РАСХОДОВ НА ПЕРЕВОД ТЕХНИЧЕСКИХ ХАРАКТЕРИСТИК И УСЛОВИЙ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РАСХОДНЫХ МАТЕРИАЛОВ>

Вопрос: Правомерно ли отнесение к расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, затрат организации в виде стоимости перевода технических характеристик и условий использования расходных материалов; могут ли быть представлены организацией детализированные счета услуг связи в качестве доказательства документальной подтвержденности, экономической обоснованности расходов на междугородные, международные телефонные переговоры?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 5 января 2003 г. N 26-12/820

Согласно ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов .
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода .
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты организации на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров .
При этом стоимость товарно - материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения , включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно - материальных ценностей .
Таким образом, затраты организации в виде стоимости перевода технических характеристик и условий использования расходных материалов относятся для целей налогообложения по налогу на прибыль согласно ст. 254 НК РФ к материальным расходам на приобретение конкретных материалов при условии их соответствия критериям ст. 252 НК РФ; следовательно, указанные затраты, понесенные организацией, в случае неприобретения ей расходных материалов не могут быть включены в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Порядок признания расходов при методе начисления определен ст. 272 НК РФ, согласно которой расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318-320 НК РФ.
При этом расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
В соответствии со ст. 318 НК РФ для налогоплательщика, определяющего доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного периода, подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся, в частности, материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Сумма указанных прямых материальных расходов организации, осуществленных в отчетном периоде, относится к расходам текущего отчетного периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде продукции с учетом требований, предусмотренных НК РФ.
Таким образом, материальные расходы организации на приобретение расходных материалов, включающие в себя стоимость перевода с иностранного языка технических характеристик приобретенных материалов, учитываются для целей налогообложения по налогу на прибыль в качестве прямых расходов при условии их соответствия критериям ст. 252 НК РФ.
Как было указано выше, любые расходы в целях налогообложения прибыли, в том числе затраты организации на оплату телефонных звонков, должны соответствовать требованиям ст. 252 НК РФ.
Согласно ст. 88 НК РФ при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
Таким образом, в качестве подтверждения производственного характера междугородных, международных телефонных разговоров могут быть представлены как детализированные счета услуг связи, так и внутренние распорядительные документы организации, указывающие на закрепление за конкретными сотрудниками организации служебных обязанностей по осуществлению телефонных переговоров с организациями - потенциальными заказчиками товаров , и другие аналогичные документы .
При этом расходы организации по оплате детализированных счетов могут быть отнесены к затратам на услуги связи в соответствии с подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которому к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на телефонные услуги, расходы на оплату услуг связи и другие подобные услуги.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин