ПИСЬМО Управления МНС РФ по г. Москве от

<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 23.08.2004 N 26-08/55118
<ОБ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ>

Вопрос: Вправе ли организация для целей налогообложения прибыли учесть в составе внереализационных выявленные в 2004 году доходы и расходы, относящиеся к 2002-2003 годам?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 23 августа 2004 г. N 26-08/55118

В соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.
Периодом совершения ошибки считается период, в котором допущено искажение в исчислении налогооблагаемой базы.
Перерасчет налоговых обязательств может быть произведен как в сторону их увеличения, так и в сторону уменьшения.
В разделе 8 "Порядок заполнения приложения N 6 к листу 02 "Внереализационные доходы" Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 , указано, что по строке 060 показывается сумма доходов прошлых лет, выявленная в отчетном периоде, если не представляется возможным определить конкретный период совершения ошибок в исчислении налоговой базы.
Аналогичное положение закреплено в разделе 9 "Порядок заполнения приложения N 7 к листу 02 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" Инструкции. Так, в разделе "Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" по строке 090 показывается сумма убытков прошлых налоговых периодов, выявленная в текущем отчетном периоде, если не представляется возможным определить конкретный период совершения ошибок в исчислении налоговой базы.
Таким образом, организация не вправе отразить в налоговой декларации за отчетные периоды 2004 года выявленные в текущем году доходы и расходы, которые относятся к 2002-2003 годам. Она должна подать уточненные декларации по налогу на прибыль за 2002-2003 годы.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина